Abstract:

Diriger une entreprise avec succès nécessite de pouvoir disposer rapidement et régulièrement d’une batterie d’indicateurs pertinents sur son activité. Celle-ci est généralement présentée sous la forme d’un tableau de bord, établi par la direction financière, faisant apparaître notamment les produits et les charges de l’entreprise sur la période écoulée ainsi que les écarts, positifs ou négatifs, par rapport à une base de référence telle que le budget ou les comptes d’un exercice antérieur. Le chef d’entreprise peut ainsi savoir si l’activité se déroule selon le plan prévu et, à défaut, prendre un certain nombre de mesures vint à corriger les déviations.Les tableaux de bord les plus élaborés font apparaître la décomposition de l’écart concernant le chiffre d’affaires. Cette information est particulièrement utile pour l’appréciation de la situation car, par exemple, une stabilité des ventes peut masquer des évolutions en sens contraire des volumes vendus et des prix de vente, dont les effets se compensent.  La connaissance de la décomposition des charges serait tout aussi utile au chef d’entreprise. Cependant, l’information ne lui parvient pas ou, lorsque c’est le cas, ne concerne que certains éléments spécifiques d’achats. En effet, au niveau de lecture du dirigeant, les charges concernent habituellement des centaines ou des milliers de références achetées différentes. Pour pouvoir présenter une décomposition de la variance en utilisant les méthodes traditionnelles, il faudrait calculer les effets pour chaque référence puis les agréger. Cela nécessiterait de connaître les volumes de chacune d’entre elles. En pratique, les systèmes d’information ne contiennent pas l’exhaustivité de cette information car il serait coûteux d’enregistrer au fil de l’eau le nombre de journée d’intérim, de mètres de linéaire négociés avec chaque distributeur, de nuits d’hôtel de personnel en déplacement, etc.L’objet de cette étude exploratoire est de proposer une méthode de décomposition de la valeur concernant les postes de charges variables en se fondant sur les seules données de volumes de ventes et d’en montrer l’intérêt pour éclairer le chef d’entreprise. Cette méthode est innovante dans le sens où elle n’a a pas encore, à notre connaissance, été présentée dans un contexte académique. Elle repose, par nécessité, sur une unique hypothèse simplificatrice, à garder à l’esprit, qui permet de résoudre le problème opérationnel rencontré.